税收制度

本节导读

这一节对应大纲财政学部分的第五章「税收制度」。上一节讲为什么征税、按什么原则征税；这一节讲一个税种由哪些要素构成、税率有哪些形式、税种怎样分类。税制要素和税种分类适合出单项选择和名词解释；增值税的类型和优点适合出简答；超额累进的应纳税额可以出计算（题型为常见资料的说法）。

本节计算用到的税率表都是为便于计算假设的，不是现行税率；现行各税种的具体税率以现行税法为准。

税制要素

要素	含义	要辨析的地方
纳税人	税法规定直接负有纳税义务的单位和个人	负税人是最终负担税款的人，税负能转嫁时两者不一致
课税对象	对什么征税，是区别不同税种的主要标志	税源是税款的经济来源；计税依据（税基）是计算税额的依据
税目	课税对象的具体项目	体现征税的广度
税率	应纳税额与课税对象数额之间的比例，是税制的核心	体现征税的深度
纳税环节	商品从生产到消费的流转过程中缴纳税款的环节	一次课征或多次课征
纳税期限	纳税人缴纳税款的时间限制	按期或按次
减税免税	对某些纳税人或课税对象的照顾	起征点：数额达到或超过时全额征税；免征额：只就超过的部分征税
违章处理	对违反税法的行为采取的处罚措施	包括加收滞纳金、罚款等

税率形式

三种基本形式

形式	含义	特点
比例税率	对同一课税对象，不论数额大小都按同一比例征税	计算简便，有利于效率，但调节收入分配的作用弱
定额税率	按课税对象的计量单位规定固定的税额	适用于从量计征，税额不受价格变动影响
累进税率	课税对象数额越大，适用的税率越高	符合纳税能力原则，调节收入分配的作用强

全额累进、超额累进与超率累进

• 全额累进：课税对象的全部数额都按它所达到的那一级的税率征税。
• 超额累进：把课税对象划分为若干级距，每一级距内的数额按本级税率征税，各级税额相加就是应纳税额。
• 超率累进：不按数额而按课税对象的某种比率划分级距，如按增值额与扣除项目金额的比率累进。

全额累进计算简便，但累进急剧，在两级的临界点附近会出现「所得增加的数额小于税额增加的数额」的不合理现象；超额累进累进程度缓和，计算较复杂，实际中用速算扣除数简化：

$\text{应纳税额} = \text{应纳税所得额} \times \text{适用税率} - \text{速算扣除数}$应纳税额=应纳税所得额×适用税率−速算扣除数

其中速算扣除数等于按全额累进计算的税额减去按超额累进计算的税额，每一级都是一个固定的数。

平均税率与边际税率

$\text{平均税率} = \frac{\text{应纳税额}}{\text{应纳税所得额}}, \quad \text{边际税率} = \frac{\Delta\, \text{应纳税额}}{\Delta\, \text{应纳税所得额}}$平均税率=应纳税所得额应纳税额​,边际税率=Δ应纳税所得额Δ应纳税额​

比例税制下两者相等；累进税制下，所得增加时边际税率逐级上升，平均税率随之上升，但边际税率不低于平均税率。

税种分类

分类标准	类别	说明
课税对象	流转税（商品和劳务税）、所得税、财产税、资源税、行为税	增值税、消费税属于流转税；企业所得税、个人所得税属于所得税；房产税属于财产税
税负能否转嫁	直接税、间接税	所得税、财产税一般是直接税；流转税一般是间接税
计税依据	从价税、从量税	从价税按价格计征，从量税按数量、重量、容积等计征
税收与价格的关系	价内税、价外税	消费税是价内税，税款包含在计税价格中；增值税是价外税，税款在价格之外单独列明
管理和使用权限	中央税、地方税、中央与地方共享税	关税、消费税属于中央税，增值税属于共享税

大纲「税制体系」一节还要求掌握：所得税有分类所得税、综合所得税和分类综合所得税（混合所得税）三种类型，我国个人所得税在大纲编写时实行分类所得税制，现行个人所得税法改为综合与分类相结合（以现行法律为准）；资源课税和财产课税的一般特征是课税比较公平、具有促进社会节约的效能，但课税不普遍、弹性较差；增值税的计征方法有加法、减法和扣税法，我国采用凭扣税凭证抵扣进项税额的扣税法（以现行规定为准）。

增值税

含义与优点

增值税是对商品生产、流通和劳务服务各环节新增加的价值征收的税。实际征收时用税款抵扣的办法：按销售额计算销项税额，减去购进时已经支付的进项税额，差额就是应纳税额。它的主要优点是避免重复征税，同一商品不论经过多少流转环节，总税负都一样；此外还便于出口退税，上下环节凭发票抵扣也有利于征管。