财政投资、社会保障与税收原理

本节导读

这一节对应大纲财政学部分的第三章「财政投资支出和社会保障支出」和第四章「税收原理」。前一章讲政府为什么要投资、社会保障的钱怎样筹集；后一章是整个税收部分的理论基础。税收原则、税负转嫁的方式适合出单项选择和名词解释；影响税负转嫁的因素、几种筹资模式的比较适合出简答；税负归宿和超额负担可以出计算（题型为常见资料的说法）。

财政投资支出

政府投资与非政府投资

比较项	政府投资	非政府投资（企业、个人）
评价标准	可以从社会效益和社会成本的角度评价，允许微利甚至不盈利	主要看自身的成本和收益，追求利润
能承担的项目	资金需要量大、建设周期长、外部效益明显的项目，如大型基础设施	一般是能较快收回成本的项目
资金来源	财政收入、国债资金和财政投融资资金	自有资金、银行贷款和发行证券

投资的重点领域

政府投资主要投向市场不愿投或投不了的领域：交通、能源、水利等基础设施和基础产业，农业，以及外部效益明显的科技、教育项目。基础设施除了由政府直接投资，还可以让私人部门参与，教材常举 BOT（建设-经营-转让）方式：由企业筹资建设并在约定期限内经营、收费，期满后把设施交给政府。近年的政策文件多用「政府和社会资本合作」的说法，具体做法以现行规定为准。

财政投融资

财政投融资是以国家信用为基础，把有偿筹集的资金用于政策性项目的融资活动。它的特点：资金有偿使用，要还本付息；目的是贯彻产业政策，不以盈利为主要目标；一般通过政策性金融机构运作，介于无偿的财政拨款和完全按市场原则运作的商业金融之间。

社会保障支出

社会保障的内容

财政学教材常见的分法是四类：社会保险（养老、医疗、失业、工伤等），社会救助（对生活困难群众的基本生活救助），社会福利，社会优抚（对军人及其家属的优待和抚恤）；也有的分法把慈善事业等补充层次一并列入，以所用教材为准。其中社会保险是核心，资金主要来自单位和个人缴费，财政给予补助。

三种筹资模式

模式	做法	长处	短处
现收现付制	以近期收支平衡为原则，「以支定收」，不留或少留积累	起步时不需要积累，待遇不受通货膨胀侵蚀	人口老龄化时缴费负担越来越重，代际矛盾突出
完全基金制	以长期收支平衡为原则，为每个人建立个人账户，在职时积累、退休后领取	激励缴费，能应对老龄化	积累的基金面临通货膨胀和投资风险，再分配作用弱
部分基金制	两者结合：一部分现收现付，一部分积累	兼顾两者的长处，缓解转制压力	制度设计和管理较复杂

我国城镇职工基本养老保险实行社会统筹与个人账户相结合，属于部分基金制。

社会保障对储蓄的影响

美国经济学家费尔德斯坦分析了现收现付制养老保险对个人储蓄的影响，指出有两种方向相反的效应：

• 资产替代效应：人们预期退休后能领到养老金，就减少为养老而进行的储蓄。
• 退休效应：养老保险可能使人们提前退休，退休后的日子变长，于是在工作期间增加储蓄。

两种效应谁大谁小，决定了社会保障最终是减少还是增加储蓄，理论上没有确定的结论。

税收原理

税收的形式特征

税收具有强制性、无偿性和固定性，这三个特征把税收与公债、规费等其他财政收入区别开来。

税收原则

提出者	主要内容
亚当·斯密	平等、确实、便利、最少征收费用四项原则
瓦格纳	四个方面九项原则：财政政策原则（收入充分、收入弹性），国民经济原则（慎选税源、慎选税种），社会公正原则（普遍、平等），税务行政原则（确实、便利、最少征收费用）
现代通行的概括	公平原则与效率原则

公平原则有两种衡量思路：

• 受益原则：按纳税人从政府提供的公共服务中得到的利益多少纳税。
• 能力原则：按纳税人的纳税能力纳税。衡量能力有客观说（以收入、财产或消费为标准）和主观说（以纳税后感受到的牺牲程度为标准，又分均等绝对牺牲、均等比例牺牲和均等边际牺牲）。

按能力原则，又有横向公平和纵向公平之分：纳税能力相同的人缴纳相同的税，是横向公平；纳税能力不同的人缴纳不同的税、能力强的多缴，是纵向公平。

效率原则包括两层：经济效率，指税收对经济活动的干扰尽量小、超额负担尽量少；行政效率，指征税费用和纳税人的缴纳费用尽量少。

税负转嫁与归宿

税负转嫁是纳税人通过提高售价或压低进价，把税收负担部分或全部转给他人的过程；税负最终落在谁身上，叫税负归宿。

方式	做法
前转（顺转）	通过提高商品售价，把税负转给购买者
后转（逆转）	通过压低原材料或其他要素的购进价格，把税负转给供应者
消转	通过改进技术、降低成本，在不提价也不压价的情况下把税负自行消化
税收资本化	买卖土地、房屋等资本品时，买方把以后各年要缴的税折成现值，从购买价格中预先扣除

转嫁的程度首先取决于供求弹性。以正数记弹性，对一种商品征收从量税时：

$\frac{\text{买方负担的税额}}{\text{卖方负担的税额}} = \frac{E_s}{E_d}$卖方负担的税额买方负担的税额​=Ed​Es​​

需求弹性越小、供给弹性越大，税负越多地落在买方身上；需求弹性越大、供给弹性越小，越多地落在卖方身上。税负由谁负担，与法律规定向谁征收无关。此外，商品课税比所得课税容易转嫁；课税范围越宽，买方越难找到不征税的替代品，越容易转嫁；卖方控制价格的能力越强，越容易前转。

税收的经济效应与超额负担

税收对纳税人的影响有两种：